Документ
Информация УФНС России по Кировской области

Комментарий
Не позднее 31 марта 2025 года организации обязаны представить в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность за 2024 год. Бухгалтерская отчетность представляется в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

В настоящее время бухгалтерскую и налоговую отчетность в электронном виде (за исключением деклараций по НДС) налогоплательщики, а также уполномоченные представители налогоплательщиков могут представлять через сайт ФНС России с помощью сервиса "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде". Об этом напомнило УФНС России по Кировской области.

Чтобы воспользоваться указанным сервисом, необходимо выполнить ряд технических условий. Налогоплательщик должен самостоятельно установить программные средства для подготовки налоговой отчетности, бесплатно размещаемые на официальном сайте ФНС России, а также необходимые средства криптографической защиты информации и средства электронной подписи. Памятку с пошаговой инструкцией для представления отчетности можно посмотреть здесь.

Сервис функционирует в рамках пилотного проекта. Эксперимент по представлению отчетности в электронной форме без участия операторов электронного документооборота через сайт ФНС России продлен до 01.07.2025.

Ранее ФНС России разместила на сайте информацию, в которой напомнила об ответственности за непредставление (несвоевременное представление) годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год.

Документ
Письмо Минтруда России от 27.01.2025 № 14-6/ООГ-360

Комментарий
Согласно ч. 1 ст. 186 ТК РФ, в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра сотрудник-донор освобождается от работы.

Минтруд России напомнил о том, что сотрудник по соглашению с работодателем может выйти на работу в день сдачи крови и ее компонентов, т. е. выход на работу сотрудник должен согласовать с работодателем. В этом случае работодатель предоставляет работнику-донору по его желанию другой день отдыха (ч. 2 ст. 186 ТК РФ).

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха (ч. 4 ст. 186 ТК РФ).

Следовательно, работодатель обязан предоставить работнику-донору два дня отдыха. При этом работодатель обязан сохранить за работником его средний заработок за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

Таким образом, работодатель должен произвести работнику-донору оплату следующим образом:

• за день выхода на работу в день сдачи крови необходимо выплатить зарплату;
• за дополнительные дни отдыха – средний заработок.

Вопрос аудитору

Организация в 2025 году получила документы по расходам за 2024 год (когда действовала ставка 20 %). Правомерно ли их включить в расходы 2025 года? Не будет ли претензий со стороны ИФНС из-за того, что с 01.01.2025 ставка налога на прибыль составляет 25 %?

По нашему мнению, признание расходов, относящихся к 2024 году, в 2025 году может привести к претензиям со стороны ИФНС.

Обоснуем ответ. 

Расходы в целях налога на прибыль уменьшают налоговую базу того периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Иначе говоря, налогоплательщик не вправе произвольно выбирать период для отражения расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-5678/2011).

При этом расходы в целях налога на прибыль должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). В большинстве случаев это базируется на первичных документах, подписанных обеими сторонами сделки. Без документов налогоплательщик не сможет признать расходы. 

При этом если допущенные искажения в налоговой базе прошлого отчетного (налогового) периода привели к излишней уплате налога на прибыль, сдавать уточненную декларацию нет необходимости. Можно признать расходы по опоздавшим документам в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти документы поступили (абз. 2 п. 1 ст. 81, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом прошлый период, в котором допущено искажение, и текущий период должны быть прибыльными (письма Минфина России от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188). Иных условий законодательство о налогах и сборах не содержит. 

Следовательно, если в 2024 году организация получила прибыль, также она будет получена и в 2025 году, то налогоплательщик вправе признать в 2025 году сумму расходов, относящихся к 2024 году. 

Однако ставка налога на прибыль с 2025 года повышена с 20 до 25 %. Поэтому признание в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году, приведет к уменьшению подлежащей уплате в бюджет совокупной суммы налога на прибыль. Другими словами, из-за перерасчета налоговой базы в 2025 году организация заплатит в бюджет меньше, чем должна была. 

Исходя из этого, полагаем, что признание в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году, может повлечь претензии со стороны ИФНС. Таким образом, целесообразно подать уточненную декларацию за 2024 год. 

Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, то учесть расходы можно только путем перерасчета налоговой базы за период, в котором произошла ошибка, и подачи уточненной декларации (письма Минфина России от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519, от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104739, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). 

Документ
Письмо Минфина России от 28.01.2025 № 03-04-05/7361

 
Комментарий
Минфин России в письме от 28.01.2025 № 03-04-05/7361 разъяснил особенности предоставления стандартных налоговых вычетов на детей по НДФЛ с 01.01.2025. 

Так, с указанной даты работодатели (налоговые агенты) предоставляют стандартный налоговый вычет на детей без заявления от работника, если они обладают соответствующей информацией (например, о наличии детей у работника). Работники, которые впервые обращаются за вычетом, могут предоставить работодателю документы, подтверждающие право на него (например, свидетельство о рождении ребенка, справку об инвалидности и т. д.). При этом работник обязан уведомлять работодателя обо всех изменениях, влияющих на право получения вычета, с предоставлением подтверждающих документов. 

Другими словами, работодатель применяет стандартный вычет на основе имеющихся у него сведений, но работник несет ответственность за своевременное информирование о любых изменениях в них. 

Если документы работодателю не предоставлены, то, скорее всего, он не сможет предоставить вычет в текущем году. В таком случае за вычетом работник может обратиться по итогам года в налоговый орган, представив декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие вычет документы. 

Если из-за неизвещения работодатель в течение года предоставит стандартные налоговые вычеты в большем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года налоговые органы произведут перерасчет. Соответствующая сумма НДФЛ будет включена в налоговое уведомление (информация ФНС России от 16.07.2024).

Если вычет предоставлен в меньшем размере, то гражданин вправе обратиться за его получением в ИФНС. 

Документ
(Информация УФНС России по Брянской области от 03.03.2025)

Комментарий
Чтобы ИФНС отразила суммы налогов (авансовых платежей, страховых взносов) в совокупной обязанности на ЕНС, налогоплательщик должен представить уведомление об исчисленных налогах (авансовых платежах, сборах, страховых взносах). При этом оно подается, если (п. 9 ст. 58 НК РФ):

• платежи перечисляются в бюджет до подачи налоговой декларации (расчета);
• подача декларации (расчета) не предусмотрена.

• неправильное заполнение титульного листа (необходимо указывать ИНН и КПП налогоплательщика по головной организации);
• указание в разделе "Данные" неправильных реквизитов (необходимо указывать КПП и ОКТМО соответствующего обособленного подразделения или головной организации, по которой представляется уведомление);
• ошибки в КБК по страховым взносам (в основном допускаются при представлении уведомлений по дополнительным тарифам в отношении выплат работникам, занятым на рабочих местах);
• неправильное указание срока уплаты;
• отличие реквизитов в расчетах 6-НДФЛ и по страховым взносам (КПП, ОКТМО, КБК) от представленных ранее уведомлений.

Документ
(Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 24.10.2024 № 88-26478/2024)

Комментарий
При расчете среднего заработка в него включаются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. Такие правила установлены пп. "н" п. 2 Положения, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Судьи Шестого КСОЮ в определении от 24.10.2024 № 88-26478/2024 напомнили, что если премии рассчитываются в зависимости от трудового участия работника, входят в систему оплаты труда и выплачиваются за трудовые показатели (в отличие от разовых премий к праздничным датам и т. п.), то они учитываются в расчете среднего заработка, даже если выплачиваются разово.

Отметим, в рассмотренном случае Положением о премировании было предусмотрено, что премии выплачиваются по итогам работы за месяц, квартал, год и относятся к выплатам стимулирующего характера. При этом показатели ежемесячного премирования зависели от отсутствия опозданий, соблюдения графика работ, своевременной сдачи объекта, полной загруженности (коэффициент трудового участия).

Документ

(Информация УФНС России по Новгородской области)

Комментарий

Организации и предприниматели могут получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (далее – налоговые платежи).

При отсрочке вся сумма налогового платежа уплачивается в более поздний срок единовременно. Отсрочка предоставляется на срок, не превышающий одного года.

При рассрочке сумма налогового платежа уплачивается в более поздний срок поэтапно в соответствии с графиком. Рассрочка предоставляется на срок, не превышающий 3 лет.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при наличии одного из следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

• организация (ИП) получила ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
• организация (получатель бюджетных средств) не получила достаточно указанных средств для своевременной уплаты налоговых платежей;
• организация (ИП) имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС;
• у организации (ИП) могут возникнуть признаки несостоятельности (банкротства) при единовременной уплате налогового платежа;
• организация (ИП) осуществляет производство и (или) реализацию товаров, работ или услуг сезонного характера;
• организация (ИП) не может единовременно уплатить налоговые платежи, начисленные в результате налоговой проверки (по этому основанию возможна только рассрочка).

• по уплате налоговых платежей, срок уплаты которых не наступил на день принятия решения (в отношении всей или части суммы налогового платежа, подлежащей уплате);
• по уплате задолженности – в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо ЕНС при наличии отрицательного сальдо на день принятия решения.

• в УФНС России по субъекту РФ – если заявленная сумма не больше 50 млн руб.;
• в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом – если сумма больше 50 млн руб.

• справки банков о наличии расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, с раскрытием содержащейся в них информации либо об их отсутствии в этой картотеке на всех счетах заявителя в банках;
• перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами, и сроков их исполнения (кроме того, организации и ИП вправе предоставить аналогичную информацию об иных обязательствах и основаниях их возникновения);
• документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки или рассрочки (указаны в п. 5 ст. 64 НК РФ).

• справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов) по счетам за каждый месяц из трёх месяцев, предшествующих подаче заявления;
• справки банков об остатках денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов) на всех счетах.

Вопрос аудитору

На предприятии проводилась выездная налоговая проверка, которая была приостановлена. В период приостановки контрагент получил требование о представлении документов. Является ли это требование законным? Должен ли контрагент его исполнять?

Требование ИФНС законно и контрагент проверяемой организации должен его исполнить.

Обоснуем ответ.

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ, на период приостановки выездной налоговой проверки приостанавливаются действия ИФНС по истребованию документов у самого налогоплательщика. Также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с выездной проверкой.

Таким образом, приостановление выездной налоговой проверки не лишает инспекцию права истребовать документы у иных лиц (п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Поэтому законных оснований для неисполнения третьим лицом (контрагентом проверяемого налогоплательщика) требования о представлении документов нет.

Напомним, отказ лица от представления истребуемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ). Штраф составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Документ

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.01.2025 № Ф04-5727/2024 по делу № А45-25515/2024)

Комментарий

Если причиной нарушения срока сдачи отчетности стала некорректная работа программного обеспечения, то плательщик вправе рассчитывать на снижение штрафа. Как отмечается в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.01.2025 № Ф04-5727/2024 по делу № А45-25515/2024, зафиксированные попытки предоставить отчетность в установленный срок и неоднократное обращение в службу поддержки из-за возникающих при этом ошибок являются обстоятельствами, смягчающими ответственность, и влекут снижение штрафа.

Арбитры применили такой подход и уменьшили штраф за просрочку подачи ЕФС-1 с 331 тыс. руб. до 20 тыс. руб. Они отметили, что нарушение срока произошло из-за технической ошибки, возникшей в период обновления ПО, при этом организация пыталась эту ошибку устранить всеми доступными способами, чтобы как можно скорее сдать отчетность.

Документ

(Письмо ФНС России от 16.01.2025 № ЗГ-2-11/465@)

Комментарий

Физические лица могут заявить социальный вычет по НДФЛ за свое обучение, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет при очной форме обучения (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В письме от 16.01.2025 № ЗГ-2-11/465@ ФНС России напомнила, что по расходам на обучение, произведенным с 1 января 2024 года, единственным документом, подтверждающим право физлица на получение вычета, является справка об оплате образовательных услуг, выданная образовательным учреждением (предпринимателем), которое оказало эти услуги.

Учреждение (предприниматель) должно выдать указанную справку по заявлению физического лица о выдаче справки за запрашиваемый налоговый период (календарный год). Форма справки, порядок ее заполнения и представления в налоговый орган утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@.

Справку можно подготовить с использованием программного обеспечения, предусматривающего при печати вывод на страницах двумерного штрихкода. Так, для формирования справок может быть использовано специальное программное обеспечение ФНС России ПК "Налогоплательщик ЮЛ", размещенное в разделе "Программные средства" на сайте ФНС России.

Справка заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр выдается налогоплательщику, обратившемуся за ее выдачей, второй экземпляр остается в образовательной организации (ИП) (п. 4 Порядка заполнения справки).

Отметим, что образовательные учреждения (ИП) могут самостоятельно направлять выданные справки в налоговую инспекцию в электронной форме при выполнении следующих условий:

• от гражданина получено заявление на отправку справки в налоговую;
• у учреждения (ИП) есть технические возможности для этого.

Документ

(Письмо Минфина России от 17.01.2025 № 03-04-05/2899)

Комментарий

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы, которые освобождаются от НДФЛ, приведены в ст. 217 НК РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности в этой статье не поименовано. Значит, при его выплате удерживается НДФЛ в общем порядке (подробнее см. статью). При этом физлицо вправе воспользоваться стандартными, имущественными и социальными вычетами на основании ст. 218–220 НК РФ (см. подробнее здесь).

Напомним, вычетами могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, формирующий основную налоговую базу (в частности, доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, кроме ценных бумаг).

Документ

(Письмо ФНС России от 17.01.2025 № ЕА-4-15/354@)

Комментарий

Организации и предприниматели, которые являются налоговыми агентами по НДФЛ, должны периодически уведомлять налоговую инспекцию об удержанных суммах налога. Уведомление по НДФЛ подается дважды в месяц по форме (формату), утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, и должно соответствовать контрольным соотношениям. Их перечень приведен в приказе ФНС России от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@.

В связи с тем, что с 01.01.2025 действует прогрессивная налоговая шкала и новые КБК по НДФЛ, налоговая служба обновила контрольные соотношения уведомления по НДФЛ (направлены письмом ФНС России от 17.01.2025 № ЕА-4-15/354@). Всего установлено 85 контрольных соотношений. Как и ранее, дата представления уведомления не должна быть ранее даты начала его представления (к примеру, уведомление за период с 1 по 22 января должно подаваться не ранее 1 января). Сумма в уведомлении налогового агента не должна быть меньше нуля. Кроме того, следует обратить внимание на указание года. Например, по НДФЛ с доходов в виде районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в районах Крайнего Севера (КБК 182 1 01 02210 01 1000 110, 182 1 01 02230 01 1000 110) год должен быть 2025 или более поздний.

Напомним, уведомление, не соответствующее контрольным соотношениям, считается не представленным (полностью или частично).

Вопрос аудитору
Какое заявление в 2025 году организации необходимо подать для зачета положительного сальдо ЕНС в счет предстоящей обязанности по уплате налогов (взносов)?

Для зачета положительного сальдо ЕНС в счет предстоящей обязанности по уплате налогов (взносов) заявление подается по форме, утв. приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Обоснуем ответ.
С 01.01.2023 организации и предприниматели уплачивают большинство налогов, сборов, взносов единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС) (ст. 45 и ст. 58 НК РФ). При этом положительное сальдо ЕНС налогоплательщик (плательщик страховых взносов, сборов, налоговый агент) может зачесть, например, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Форма заявления о зачете (КНД 1150057) приведена в Приложении № 3 к приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Эта форма применяется при зачете налогов (взносов), которые уплачиваются через ЕНС.

При заполнении этого заявления необходимо учитывать следующее.

В нем указывается, в счет чего нужно зачесть переплату:

• 1 – исполнение обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
• 2 – исполнение предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
• 3 – исполнение решений налоговых органов, указанных в пп. 10–11 п. 5 и пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ;
• 4 – погашение задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Документ

(Приказ Росстата от 24.01.2025 № 22)

Комментарий

Росстат утвердил указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", утв. приказом Росстата от 29.07.2022 № 536. Новые указания применяются с 01.02.2025, с этой же даты утратили силу старые указания по заполнению этой формы, утв. ранее приказом Росстата от 04.12.2023 № 613. Напомним, что форма № П-3 представляется в Росстат:

ежемесячно с 1-го рабочего дня по 28-е число после отчетного периода и ежеквартально с 1-го рабочего дня по 30-е число после отчетного периода – юридическими лицами (кроме субъектов малого предпринимательства, кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, некредитных финансовых организаций, организаций, у которых в течение двух предыдущих лет средняя численность работников не превышала 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера, и в течение двух предыдущих лет годовой оборот организации не превышал 800 млн руб.);
ежегодно с 1-го рабочего дня по 30-е число после отчетного периода – федеральными государственными унитарными предприятиями и акционерными обществами с акциями в федеральной собственности, у которых в течение двух предыдущих лет средняя численность работников не превышала 15 человек и годовой оборот организации не превышал 800 млн руб. (полный перечень респондентов приведен в указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения).

Документ

(Письмо ФНС России от 04.02.2025 № ЕА-2-26/1316@)

Комментарий

ФНС России в письме от 04.02.2025 № ЕА-2-26/1316@ рассмотрела вопрос представления документов налогоплательщиком в ответ на требование по ст. 93 НК РФ в рамках налоговой проверки. Порядок направления и подписания документов зависит от того, в каком формате они ведутся.

Если они ведутся по форматам, которые утверждены ФНС России (п. 2 ст. 93 НК РФ), то их можно представить в электронном исходном виде без преобразования в скан-образы. При этом ИФНС не вправе истребовать указанные документы в виде скан-образов или визуализированных на бумаге. Перечень таких документов приведен в письмах ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-4-26/14162@, от 29.09.2023 № Д-5-26/56@.

Если документы составлены по собственному электронному формату, их можно подать на бумаге в виде заверенных копий с отметкой о подписании документа электронной подписью. Или отсканировать эти копии и направить в электронном виде (письмо ФНС России от 04.02.2025 № ЕА-2-26/1316@).

По ТКС документы (информация) передаются в виде файла, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. Это должна быть подпись руководителя организации или лица, которое действует по доверенности, например главного бухгалтера (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. 3 ст. 29, п. 2 ст. 93 НК РФ, п. 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@). Документы из этого файла могут быть не подписаны (например, при подаче пояснений) или подписаны лицами, ответственными за их составление. Полномочия этих лиц подтверждать не нужно (письмо ФНС России от 24.05.2019 № ЕД-4-2/9885@).

Документ

Информация ФНС России

Комментарий

С 1 января 2025 года изменился порядок и сроки представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 80 НК РФ внесены Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ (см. комментарий). На официальном сайте ФНС России сообщила, что декларация представляется в следующем порядке. Организации и предприниматели, которые на 01.01.2025 обладали правом на представление единой (упрощенной) декларации и представили её до 20.01.2025, в дальнейшем могут декларацию не представлять, если у них не будет операций по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), а также объектов налогообложения.

Организациям и предпринимателям, у которых право на представление единой декларации возникнет после 01.01.2025, следует представлять декларацию однократно в следующие сроки:

• по налогу на прибыль – не позднее 20 апреля года, следующего за тем, в котором последний раз было движение денежных средств на счетах в банках или был объект налогообложения (то есть не позднее 20 апреля 2026 года);
• по остальным налогам – не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за периодом, в котором последний раз было движение денежных средств на счетах в банках или был объект налогообложения. Например, в случае отсутствия движения денежных средств или объекта обложения НДС в 1-м квартале 2025 года единую декларацию следует подать не позднее 20 июля 2025 года;
• вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным предпринимателям – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была создана организация (зарегистрирован ИП). Например, при создании организации в 1-м квартале 2025 года единую декларацию необходимо подать не позднее 21 апреля 2025 года (с учетом переноса срока по п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Документ

Информация ФНС России

Комментарий

Отрицательное сальдо ЕНС возникает, когда совокупная налоговая обязанность превышает перечисленную сумму ЕНП. В этом случае налоговая инспекция направляет должнику требование об уплате. Исполнить его необходимо в течение 8 рабочих дней с даты получения (если не указан более длительный срок) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 69 НК РФ).

ФНС России напомнила, что уплатить нужно не ту сумму, которая указана в требовании, а сумму отрицательного сальдо ЕНС на дату оплаты. К примеру, организация получила требование об уплате на сумму 100 тыс. руб. (на 30.10.2024) со сроком уплаты 22.11.2024. Организация внесла эту сумму. Однако за период с 29.10.2024 по 22.11.2024 за несвоевременную уплату начислены пени в сумме 1750 руб. Пени должник не оплатил, задолженность сохраняется и требование считается не исполненным. Затем у организации наступает срок уплаты налогов, отрицательное сальдо ЕНС увеличивается на 50 000 руб. и становится 51 750 руб. (1750 руб. + 50 000 руб.). Поэтому до 28.11.2024 организация должна уплатить всю сумму задолженности, сформированную на дату оплаты (51 750 руб.).

Если должник не исполнит требование об уплате в установленный срок, инспекторы примут решение о взыскании за счет денежных средств в банке (ст. 46 НК РФ). Решение выносится на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, при этом в банк направляется поручение на списание средств (решение направляется должнику в течение 6 рабочих дней после вынесения). Также возможна блокировка банковского счета (п. 13 ст. 46 НК РФ). В случае увеличения недоимки на ЕНС налоговая инспекция уведомит должника по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 46 НК РФ). Требование об уплате считается исполненным, если будет нулевое или положительное сальдо ЕНС.

Если не погасить задолженность за счет денежных средств, она взыскивается за счет имущества организации (ИП) (ст. 47 НК РФ). Для того чтобы избежать санкций, налогоплательщикам рекомендуется отслеживать сумму задолженности на ЕНС на момент оплаты.

Документ

Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 15.11.2023 № 88-23108/2023

Комментарий

При восстановлении на работе незаконно уволенного сотрудника ему оплачивается период вынужденного прогула исходя из среднего заработка (ч. 2 ст. 394 ТК РФ). Средний заработок определяется по правилам, установленным постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922. При этом при суммированном учете используется средний часовой заработок (для всех выплат, кроме отпускных и компенсаций за отпуск).

Третий КСОЮ в определении от 15.11.2023 № 88-23108/2023 рассказал, как сотруднику с суммированным учетом считать оплату вынужденного прогула. Во-первых, судьи пришли к выводу, что средней часовой заработок должен быть исчислен путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период часов, а не всех часов, имеющихся в спорном периоде.

Во-вторых, средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате, а не путем умножения среднего часового заработка на среднегодовое количество часов и деления на количество месяцев в году (именно так посчитал работодатель).

Вопрос аудитору

Работник трудоустроен в июне 2024 года, с 1 февраля идет в отпуск. Ежемесячно вместе с заработной платой работнику начисляется премия суммой (без учета фактически отработанного времени). Как учитывать эту премию в расчете среднего заработка?

В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Порядок расчета среднего заработка для начисления отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск установлен Положением, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922). Порядок учета премии при расчете среднего заработка определен в п. 15 Положения № 922.

При этом в расчет включаются только премии, предусмотренные системой оплаты труда (п. 3 Положения № 922). Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных), системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Если премии и вознаграждения выплачиваются вне системы оплаты туда, то учитывать их при расчете среднего заработка нет оснований (письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).

Если ежемесячная премия указана в Положении об оплате труда, т. е. является элементом системы оплаты труда, то такая премия включается в расчет среднего заработка.

Порядок учета премии зависит от того, за какой период эта премия начислена. Ежемесячные премии учитываются полностью, если:

• начислены в расчетном периоде;
• за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода начислена только одна выплата (если за один показатель произведены две и более выплаты, учитывается только одна из них);
• расчетный период (12 месяцев, предшествующих периоду сохранения среднего заработка), в котором начислена премия, отработан полностью либо расчетный период отработан не полностью, но премия начислена за фактически отработанное время.

Вопрос аудитору

В январе учреждение уволило работников, произведя с ними окончательный расчет по зарплате и выплатив компенсацию отпуска. Приказом от 30 января по учреждению произведено повышение окладов с 9 января 2025 года. Нужно ли доплачивать зарплату и пересчитывать средний заработок сотрудникам, которые были уволены в период с 9 по 30 января?

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Согласно ст. 140 ТК РФ, при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Таким образом, при увольнении работника ему должна быть произведена оплата труда за фактически отработанные в месяце увольнения дни в размере, установленном трудовым договором, локальным нормативным актом (иным документом, определяющим размер оплаты труда в этот период).

Если оплата труда работникам была повышена после увольнения, но за период, когда работник еще работал, ему необходимо произвести расчет по новой ставке. При выплате сотруднику зарплаты в прежнем размере нужно как можно скорее произвести ему доплату.

В отношении выплаченных сумм компенсации за неиспользованный отпуск необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Порядок расчета среднего заработка определен Положением, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

В п. 16 Положения № 922 установлено, что при одновременном повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается.

Таким образом, если в организации увеличена оплата труда всем сотрудникам одновременно (или всем сотрудникам одного подразделения), то необходимо индексировать средний заработок. Если зарплата увеличена не всем сотрудникам организации или подразделения, то индексация среднего заработка не производится.

Средний заработок повышается на коэффициент, который рассчитывается как отношение нового оклада к прежнему. Порядок индексации среднего заработка зависит от того, когда произошло повышение.

• Если повышение произошло в расчетном периоде, то выплаты, начисленные до повышения, увеличиваются на коэффициент повышения.
• Если повышение произошло после расчетного периода, но до наступления оплачиваемого периода, то средний заработок повышается на коэффициент повышения.
• Если повышение произошло в период сохранения заработка, то повышаются отпускные с даты повышения окладов до окончания отпуска на коэффициент повышения.

Декларацию нужно сдать не позднее 25 февраля 2025 года. Форму, порядок ее заполнения, а также формат подачи обновили. Изменения незначительные. Например, в титульном листе убрали строку, в которой указывали наименование организации – представителя налогоплательщика. Об этом и не только расскажем в обзоре.

Кто и куда сдает декларацию по налогу на имущество

Декларацию по общему правилу должны подать российские и иностранные организации, у которых есть недвижимость – объекты налогообложения.

Есть исключения. Так, если российской компании принадлежит имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, представлять отчетность не надо.

Учтите: если у вас только льготная или полностью самортизированная недвижимость, с которой налог уже не платят, нужно сдать нулевую декларацию.

Обычно декларацию в электронном виде подают в инспекцию по месту нахождения недвижимости.

Если недвижимость расположена на территории разных налоговых, то при соблюдении ряда условий можно сдать единую декларацию. Ее можно направить в инспекцию на свой выбор.

Новая форма декларации по налогу на имущество

Для заполнения отчетности за 2024 год используйте новый бланк налоговой декларации.

Срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2024 год

Представить отчетность по налогу на имущество нужно не позднее 25 февраля 2025 года.

За нарушение срока грозит штраф.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество

Форму, правила заполнения, а также формат представления в электронном виде декларации по налогу на имущество за 2024 год обновили. Изменения незначительные. Они затронули в основном титульный лист, к примеру:

• убрали строку "наименование организации – представителя налогоплательщика";
• изменили порядок заполнения поля "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика". Так, для электронной доверенности в нем отражают ее GUID.

Минфин ввел еще 8 форм электронной первички. Казначейство обновило контрольные соотношения для годовой отчетности учреждений. Российская трехсторонняя комиссия дала рекомендации по оплате труда в учреждениях в 2025 году. Об этих и других новшествах читайте в обзоре.

Законодательство

Электронный документооборот

Минфин утвердил 8 новых форм первички для инвентаризации, сверки расчетов и др. Применять их нужно с 2026 года, но при техвозможности можно и раньше, если закрепить это в учетной политике.

Бухгалтерская и бюджетная отчетность

Казначейство скорректировало контрольные соотношения к показателям отчетности учреждений за 2024 год. Среди прочего ведомство учло требования системных писем о дополнительных критериях по раскрытию информации.

Исполнение федерального бюджета

Правительство установило особенности реализации Закона о федеральном бюджете на 2024 - 2026 годы. Например, ввели ограничения для федеральных казенных учреждений. Как и в прошлом году, им запретили перечислять стимулирующие выплаты за счет экономии, возникшей из-за вакансий, которых больше 15% нормы работников.

Индексация выплат

Правительство скорректировало коэффициент индексации для ряда выплат силовикам: теперь он составляет 1,051, а не 1,045. Правила распространили на правоотношения, которые возникли с 1 января 2024 года.

Проекты и рекомендации

Оплата труда

Российская трехсторонняя комиссия утвердила рекомендации по оплате труда работников учреждений на 2025 год. Документ немного отличается от прошлогоднего, в том числе в части рекомендаций для образовательных, медицинских учреждений, а также учреждений физкультуры и спорта.

Штрафы

Минфин предложил установить штраф за неразмещение информации на сайте ГИС ГМУ (bus.gov.ru) или размещение неполных либо ложных сведений. Для должностных лиц он составит от 15 тыс. до 30 тыс. руб., а для организаций – от 50 тыс. до 200 тыс. руб. Также в КоАП РФ предлагают внести другие ужесточения и уточнения.

Вопрос аудитору

Плательщики обязаны подавать в налоговую инспекцию уведомления об исчисленных налогах (страховых взносах, авансовых платежах). Какая ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу уведомления?

Непредставление (несвоевременное представление) уведомления об исчисленных суммах не образует состава налогового правонарушения.

Обоснуем ответ.

Все организации и предприниматели большинство налогов (взносов) уплачивают единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Поступившие на ЕНС суммы налоговая инспекция самостоятельно засчитывает в исполнение совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (п. 8 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Совокупная обязанность формируется на ЕНС, в частности, на основании представленных налоговых деклараций (расчетов), а также уведомлений об исчисленных налогах (взносах).

Уведомление требуется подавать в налоговую инспекцию в одном из следующих случаев (п. 9 ст. 58 НК РФ):

платежи перечисляются в бюджет до подачи налоговой декларации (расчета)
или подача декларации (расчета) вообще не требуется.
Представить уведомление в общем случае следует не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов.

Особые сроки предусмотрены в отношении исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Такое уведомление подается:

не позднее 25-го числа текущего месяца за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
не позднее 3-го числа текущего месяца за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
не позднее последнего рабочего дня года за период с 23 по 31 декабря.
При этом ФНС России в письме от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776 разъяснила следующее. Непредставление (несвоевременное представление) уведомления об исчисленных налогах не подпадает под состав налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за неподачу уведомления об исчисленных налогах. 

Документ

(Постановление АС Московского округа от 16.12.2024 по делу № А40-43419/2024)

Контроль и надзор Привлечение к ответственности Трудовые отношения

СФР дважды перечислил пособие при рождении ребенка. Так вышло потому, что организация передала 2 реестра сведений для выплаты: с ошибкой в фамилии ребенка и с исправленными данными.

Страховщик хотел взыскать переплату с организации. Она же полагала, что фонд сам виноват в переплате, так как не проверил полученные документы. Довод признали несостоятельным. Контроль фонда за представленными данными и невыполнение застрахованным лицом своих обязанностей не освобождает организацию от обязанности подавать достоверные сведения. Она могла и должна была установить обстоятельства, которые повлияли на задвоение выплаты. Суд отметил: фонд не обязан проводить дополнительную проверку сведений из реестров сплошным методом без оснований.

С организации взыскали переплату.

Вопрос аудитору

Организация получила исполнительный лист. Должник работает по договору подряда. Обязана ли организация производить удержания из его дохода?

Организация должна производить удержания на основании исполнительного листа из сумм вознаграждения, выплачиваемого подрядчику.

Обоснуем ответ.

К числу мер принудительного исполнения относится обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в связи с трудовыми, гражданско-правовыми или социальными правоотношениями (п. 2 ч. 3 ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", далее – Закон № 229-ФЗ).

Организация, которая выплачивает должнику заработную плату или производит иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или копии исполнительного документа от судебного пристава-исполнителя обязана удерживать денежные средства из указанных выплат в соответствии с требованиями исполнительного документа. Удержанные суммы организация должна в трехдневный срок со дня выплаты дохода перевести на депозитный счет службы судебных приставов (либо выплатить или перевести их взыскателю). Перечисление денежных средств производится за счет должника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Удержания из заработной платы и иных доходов должника по исполнительному документу производятся из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

При этом в ст. 101 Закона № 229-ФЗ приведен исчерпывающий перечень видов доходов должника (гражданина), на которые не может быть обращено взыскание. Выплаты по гражданско-правовым договорам (в т. ч. по договорам подряда) в этом перечне не указаны.

Следовательно, из сумм вознаграждений по гражданско-правовым договорам производятся удержания по исполнительным документам.

За неисполнение требований исполнительного документа (в т. ч. полученного от взыскателя) предусмотрена ответственность по ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ в виде штрафа:

• на должностных лиц – от 15 000 до 20 000 руб.;
• на организации – от 50 000 до 100 000 руб. 

Вопрос аудитору
Организация-страхователь заключает трудовые и гражданско-правовые договоры с гражданами РФ. Вредных условий работы и права на досрочную пенсию у сотрудников нет. Нужно ли подавать до 27 января 2025 года Сведения о страховом стаже в составе подраздела 1.2 подраздела 1 формы ЕФС-1 (аналог СВЗ-Стаж)?

Сведения о страховом стаже (далее – Сведения, Сведения о страховом стаже) в составе подраздела 1.2 подраздела 1 формы ЕФС-1, утв. приказом СФР от 17.11.2023 № 2281 (далее – Порядок № 2281), являются аналогом ранее действовавшей формы СЗВ-СТАЖ. В отличие от прежней СЗВ-Стаж, Сведения о страховом стаже в составе подраздела 1.2 подраздела 1 сдают не все работодатели.

Представлять его необходимо в отношении:

1) лиц, которые в 2024 году:

• выполняли работу (осуществляли деятельность), дающую право на досрочное назначение страховой пенсии в соответствии со cт. 30, 31, п. 6, 7 ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ;
• работали в сельском хозяйстве на работах, дающих право на повышение размера фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости и к страховой пенсии по инвалидности;
• имеют право на досрочную пенсию как пострадавшие от радиации по причине катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• замещали государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, должности государственной гражданской службы РФ, должности муниципальной службы;
• работали полный навигационный период на водном транспорте, полный сезон на предприятиях и в организациях сезонных отраслей промышленности, вахтовым методом;
• работали в период отбывания наказания в виде лишения свободы;
• имели периоды простоя или отстранения от работы;
• имели периоды освобождения от работы с сохранением места работы (должности) на время исполнения государственных или общественных обязанностей;
• находились в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы.

Документ
(Информация ФНС России от 16.01.2025, Информация УФНС России по Республике Крым от 20.01.2025)

Комментарий
ФНС России напомнила плательщикам налога на имущество организаций, в какой срок и по какой форме необходимо отчитаться за 2024 год.

Сдавать декларацию должны организации при наличии у них на балансе недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости (абз. 4 п. 1 ст. 386 НК РФ, см. статью). Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, в декларацию не включаются.

Срок сдачи декларации по итогам 2024 года – не позднее 25.02.2025 (п. 3 ст. 386 НК РФ). При этом декларация подается по форме, утв. приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (в редакции приказа ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@). Уведомление о сумме исчисленного налога по таким объектам не подается. При этом крупнейшим налогоплательщикам нужно обратить внимание на следующие особенности заполнения декларации:

• в строке "Представляется в налоговый орган (код)" в декларации указывается код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика (абз. 1-3 п. 1 ст. 386 НК РФ);
• в строке "по месту нахождения (учета) (код)" – значение "213" или "216" в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения декларации;
• в строке "Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)" указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения (пп. 1-3 п. 5 ст. 83 НК РФ), сведения о котором есть в декларации. Если объект находится во внутренних морских водах РФ, ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне и (или) за пределами территории РФ, указывается код территориального налогового органа по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).

• налог по таким объектам рассчитывается по среднегодовой стоимости;
• недвижимость находится в пределах одного региона России и в этом регионе не установлены нормативы отчислений налога в местные бюджеты на налоговый период, за который подается единая декларация, и на налоговый период, в котором она подается (письмо ФНС России от 18.12.2019 № БС-4-21/26084@, приведено в п. 4 приложения к письму ФНС России от 12.02.2020 № БС-4-21/2240@);
• организация уведомила Управление ФНС России по субъекту до 03.02.2025 (т. к. 1 февраля – выходной) о сдаче единой декларации (п. 7 ст. 6.1, абз. 2 п. 1.1 ст. 386 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@.

Документ

(Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2025 год )

По сравнению с рекомендациями прошлого года можно выделить ряд новшеств.

Так, образовательным учреждениям следует обратить внимание на подход КС РФ: не нужно учитывать оплату допработ педагогов при сравнении зарплаты с МРОТ. Для этих работодателей также скорректировали рекомендованные перечни видов стимулирующих и компенсационных выплат.

Для медучреждений исключили правило об использовании всех источников финансирования, в т.ч. нормированного страхового запаса на оплату труда для ликвидации кадрового дефицита. Также для них с 55% до 50% снизили долю выплат по окладам в структуре фондов зарплаты. При этом зарплата должна быть не ниже прошлогодней с учетом повышения по закону. Выплаты из расчета среднего заработка при оценке доли учитывать не нужно.

Серьезно переработали раздел для учреждений физкультуры и спорта. Например, в нем больше нет отдельных положений для тренеров – только обобщенные рекомендации по оплате труда работников в целом.

Полезная ссылка: "Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда ...

(Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 30.09.2024) "Об утверждении Инструкции о порядке составления ... )

В основном правила заполнения годовой отчетности не изменились. Однако стоит учитывать недавние указания Минфина и Казначейства, а также скорректированные контрольные соотношения. Рассмотрим основные требования ведомств и напомним о ключевых правилах заполнения отчетов.

Для учреждений сроки представления отчетности, как обычно, устанавливает вышестоящий орган (учредитель или ГРБС). Для федеральных же органов и учреждений сроки определяет Казначейство. Ведомство уже направило приказ на регистрацию в Минюст.

Подробности:

• В какие сроки представить годовую отчетность
• Какой штраф грозит за нарушение сроков сдачи отчетности

• Бюджетная отчетность казенного учреждения
• Бухгалтерская отчетность бюджетного (автономного) учреждения

• Какие существуют контрольные соотношения форм бюджетной (бухгалтерской) отчетности
• Какая ответственность предусмотрена за искажение показателей отчетности

Документ

(Письмо ФНС России от 27.11.2024 № ПА-2-26/17915@)

Комментарий

Налогоплательщик вправе взаимодействовать с налоговыми органами через представителя (п. 1 ст. 29 НК РФ). Полномочия такого лица подтверждает доверенность (в т. ч. электронная).

Налоговая служба в письме от 27.11.2024 № ПА-2-26/17915@ подчеркнула, что указание GUID электронной доверенности в составе отчетности не является обязанностью. При этом если при передаче отчетности указать GUID электронной доверенности и приложить информационное сообщение о представительстве в отношениях (ИСОП), придет отказ в приеме отчетности с формулировкой: "Некорректное сочетание форм в комплекте представленных документов".

Объясняется это следующим образом. Представитель налогоплательщика вправе направить декларацию (расчеты) в электронном виде в ИФНС без ИСОП. В этом случае в передаваемый электронный документ включается информация о доверенности (GUID доверенности). При этом 36-значный GUID доверенности указывается в XML-файле документа в поле "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя (НаимДок)" Таблицы "Сведения о представителе налогоплательщика (СвПред)". Иные реквизиты доверенности указывать не нужно.

Если отчетность направляется в форматах, отличных от XML, или в форматах без поля "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя (НаимДок)", а также если уполномоченный представитель действует на основании бумажной доверенности, то обязательно прикладывается ИСОП.

• суммы НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечисляются в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца;
• суммы НДФЛ, удержанного с 23-го числа по последнее число текущего месяца, необходимо перечислить в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца;
• суммы НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, перечисляются в бюджет не позднее последнего рабочего дня года.

• 13 % – если доход до 2,4 млн руб. (включительно)
• 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. (включительно)
• 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. (включительно)
• 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. (включительно)
• 22 % – если доход свыше 50 млн руб.

• по строкам 120 и 131 раздела 1 удержанный НДФЛ с аванса за декабрь:
• по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ
• по строке 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 декабря
• по строке 026 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 декабря
• по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ
• по строке 165 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 декабря
• по строке 166 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 декабря исчисленный НДФЛ с аванса за декабрь отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

• по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ
• по строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 января
• по строке 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 января
• по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ
• по строке 161 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 января
• по строке 162 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 января

При этом в справку о доходах физического лица это доход будет включен при ее подаче за 2025 год.рственного сектора.

Вопрос аудитору

Установлены ли ограничения на количество членов комиссии по поступлению и выбытию активов? Может ли быть четное количество членов в этой комиссии?

В соответствии с п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие активов отражаются на основании решения постоянно действующей комиссии (далее – Комиссия). Нормативные правовые акты в сфере бухгалтерского учета не устанавливают конкретных требований к составу комиссии. Персональный состав Комиссии утверждает руководитель учреждения (п. 7 положения, утв. постановлением Правительства России от 14.10.2010 № 834, далее – Положение № 834).

Нормативные акты по организации бухгалтерского учета в учреждениях не регулируют порядок работы Комиссии. Определение порядка работы Комиссии находится в компетенции самого учреждения и обычно закрепляется положением о Комиссии по поступлению и выбытию активов и (или) учетной политикой. Полагаем, должен быть издан локальный акт, в котором регламентируется порядок действия Комиссии (количество человек, кворум, присутствие членов комиссии и председателя, наличие решающего голоса у председателя).

Законодательно ограничений на количество членов Комиссии не установлено. Можно рекомендовать в состав Комиссии кроме председателя включать минимум двух человек. При формировании Комиссии нельзя гарантировать, что сотрудники не заболеют, не случится иного обстоятельства, которое не позволит члену комиссии участвовать в принятии решения. Поэтому включение в состав Комиссии более трех работников в большей степени гарантирует, что решение, принятое присутствующими членами, будет признано правомочным.

Как правило, члены Комиссии определяются из числа работников финансовых служб, бухгалтерии, службы главного инженера, руководителей профильных структурных подразделений. Кроме того, в состав комиссии можно включать независимых экспертов, которые не являются работниками учреждения. Привлечение таких специалистов может оформляться дополнительным приказом руководителя и носить разовое назначение.

При формировании состава Комиссии руководителю следует иметь в виду, что она должна обеспечивать возможность принятия квалифицированного коллегиального решения, позволяющего наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы учреждения. При формировании Комиссии руководитель может опираться, например, на нормы Положения № 834. Руководитель самостоятельно принимает решение, кого из работников включать в состав, и может сам возглавить Комиссию.

По общему правилу количество человек в Комиссии должно быть нечетным, чтобы определить простое большинство голосов в случае расхождения во мнениях по какому-либо вопросу. Нечетное количество членов Комиссии позволит всегда принимать однозначные решения. Однако законодательно запрета на четное количество членов Комиссии не установлено. В положении о Комиссии и (или) учетной политике можно установить, что если количество принимающих решение (присутствующих) членов комиссии четное, и результаты голосования поделились поровну: 50% "за" и 50% "против", голос председателя Комиссии является решающим.

Таким образом, определение состава и направлений деятельности Комиссии находится в компетенции самого учреждения и закрепляется положением о Комиссии и (или) учетной политикой с учетом требований федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

Вопрос аудитору

Как рассчитывать средний заработок для выплаты выходного пособия (сохраняемого заработка) при увольнении по сокращению, при ликвидации и по иным основаниям, учитывая изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ "НДФЛ"? Если выплата выходного пособия по увольнению будет произведена в 2024 и 2025 гг., как считать необлагаемый предел?

Выходное пособие (сохраняемый заработок) выплачивается работникам при увольнении по сокращению численности или штата, при ликвидации, а также в некоторых иных случаях. Например, при увольнении руководителя по решению уполномоченного органа ему также полагается выходное пособие.

Указанные суммы выплачиваются исходя из среднемесячного заработка (ст. 178, 279 ТК РФ). Средний заработок для всех случаев выплаты в соответствии с ТК РФ рассчитывается по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ. В соответствии с ч. 3 ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения среднего заработка. В указанную норму изменения не вносились.

Особенности расчета среднего заработка установлены Положением, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922). Средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, входящих в расчетный период (п. 4 Положения № 922). При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя (п. 2 Положения № 922). Для определения среднего месячного заработка работника необходимо умножить его средний дневной заработок на количество дней (календарных, рабочих), подлежащих оплате (п. 9 Положения № 922). Поскольку выходное пособие – это выплата, призванная компенсировать потерю работником зарплаты, средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней. Такой вывод основан на решении Верховного Суда РФ от 25.05.2006 № ГКПИ06-366. Также Роструд в письме от 29.05.2024 № ПГ/10195-6-1 сделал вывод, что для определения суммы выходного пособия в размере трехкратного среднего заработка необходимо умножить полученный средний дневной заработок на количество рабочих дней по графику работы работодателя в первых трех месяцах после увольнения работника. Указанный вывод можно применить к ситуациям расчета выходных пособий в размере месячного заработка. При этом в качестве месяца берется месяц с даты увольнения работника.

Указанные нормы не меняются с 1 января 2025 года. Таким образом, средний заработок для расчета выходных пособий при увольнении в 2025 году определяется так же, как и в 2024 году.

При этом важно учитывать следующее.

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей в 2024 году, не облагаются НДФЛ выплаты при увольнении в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в размере трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). При этом порядок определения необлагаемой суммы не был закреплен в НК РФ, поэтому в соответствии с рекомендациями Минфина России и ФНС России необлагаемый порог рассчитывался в соответствии с Положением № 922 (см. письма ФНС России от 17.05.2018 № БС-4-11/9369@, Минфина России от 09.07.2020 № 03-04-06/59885, 18.10.2017 № 03-15-06/67880, № 03-15-06/67885, № 03-15-06/67890).

С 1 января 2025 года указанная норма будет действовать в новой редакции. Во-первых, установлено, что от НДФЛ освобождаются любые выплаты при увольнении в размере трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). Во-вторых, определен порядок расчета необлагаемого порога. Он будет рассчитываться в порядке, аналогичном порядку, применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Отметим, новая редакция нормы также достаточно расплывчатая. Так, пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются по-разному. При этом у них одинаковый порядок расчета среднего дневного заработка (который будет использован для определения суммы пособия). Порядок расчета определен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) и Положением, утв. постановлением Правительства России от 11.09.2021 № 1540 (далее – Положение № 1540).

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из всех выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы. Для определения суммы среднего дневного заработка начисленные выплаты делятся на количество дней в расчетном периоде. Расчетный период равен двум годам, предшествующим году, в котором выплачивается пособие. Из расчетного периода исключаются периоды:

временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;
освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.
Сотрудники, которые в расчетном периоде находились в отпусках по беременности и родам и (или) уходу за ребенком, имеют право на замену лет.

Таким образом, для определения среднего дневного заработка необходимо будет разделить фактический заработок на 730 (или 731, если год високосный), уменьшив их предварительно на исключаемые дни.

При этом из новых норм не вполне ясно, нужно ли учитывать правило об учете в расчете только тех сумм, на которые начислены страховые взносы, применять ограничения в виде предельной базы по страховым взносам в расчетном периоде (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), а также производить замену лет (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Еще одна особенность в расчете пособий состоит в том, что если работник не имел заработка в течение расчетного периода или же его средний заработок в расчете за полный месяц был ниже МРОТ, установленного на день выплаты пособия, заработок признается равным МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 14 Положения № 1540). Вопрос, нужно ли применять указанное правило при определении необлагаемого порога суммы выходного пособия, также открыт.

Возможно, в скором будущем появятся разъяснения по всем этим вопросам. Пока считаем целесообразным считать необлагаемый предел выходного пособия при увольнении исходя из расчетного периода в два календарных года, предшествующих году увольнения с учетом исключаемых периодов. При этом право на замену лет за сотрудником можно сохранить, если это приведет к увеличению необлагаемой суммы. Если у работника не было заработка, то сумму, не облагаемую НДФЛ, имеет смысл считать из МРОТ по формуле:

МРОТ × 24 / 730

Не можем не отметить, что пособие из МРОТ по уходу за ребенком считается иначе.

Если фактический средний заработок сотрудника в пересчете на месяц ниже МРОТ (либо заработка не было совсем), то размер пособия по уходу за ребенком определяется по формуле (п. 24 Положения № 1540):

МРОТ × 40 %

По нашему мнению, если суммы не совпадут, необходимо руководствоваться той суммой, которая будет выше.

Отметим, что в Федеральном законе от 08.08.2024 № 259-ФЗ (этим законом внесены указанные изменения) нет переходных положений для выплат сотрудникам, которые уволены в 2024 году, но будут получать часть выплат в 2024 г., а часть – в 2025 г.

В такой ситуации работодатель может произвести следующие действия.

Он может рассчитать в целях НДФЛ заработок в соответствии с ранее представленными рекомендациями Минфина России и применить его пропорционально дням, оплаченным в 2024 году. Или рассчитать в целях НДФЛ заработок по правилам 2025 года и применить его пропорционально дням, оплаченным в 2025 году.
Он может рассчитать в целях НДФЛ заработок по правилам 2025 года и применить его ко всей выплаченной сумме, в том числе выплаченной в 2024 году, но при условии, что этот заработок будет выше, чем заработок, рассчитанный в соответствии с прежними рекомендациями. Связано это с тем, что нормы, улучшающие положения налогоплательщика, имеют обратную силу.

Внесены изменения в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, направленные на защиту прав детей

Одним из способов взыскания алиментов, которые добровольно не уплачиваются, выступает заявление о вынесении судебного приказа.
Особенностью данной процедуры является:
– ускоренное рассмотрение заявления (10 дней);
– непроведение судебного разбирательства;
– приказ выносится без вызова взыскателя и должника.
Суд исследует изложенные в направленном взыскателем заявлении о вынесении судебного приказа и приложенных к нему документах сведения в обоснование позиции данного лица и выносит судебный приказ на основании представленных документов.
Таким образом, взыскание алиментов благодаря судебному приказу, происходит быстрее и проще.
Вместе с тем судебный приказ подлежит отмене при поступлении в установленный срок возражений должника.
В определении об отмене судебного приказа судья разъясняет взыскателю, что заявленное им требование может быть предъявлено в порядке искового производства. Копии определения суда об отмене судебного приказа направляются сторонам не позднее трех дней после дня его вынесения.
Новый закон позволяет взыскателю в случае отмены судебного приказа обратиться в суд и взыскать их за весь период, указанный в отмененном приказе.
Согласно изменениям, внесенным в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 26.10.2024 № 356-ФЗ, в случае отмены судебного приказа о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и удовлетворения требований взыскателя в порядке искового производства, такие требования удовлетворяются за период, в течение которого алименты подлежали взысканию согласно судебному приказу.
В соответствии с Семейным кодексом РФ требование об уплате алиментов может быть удовлетворено за период не более 3 лет с момента обращения в суд.
Кроме того, в соответствии с новой редакцией закона появилась возможность обжаловать определение об отмене судебного приказа в случае несвоевременного предоставления должником возражений.

 https://vk.com/wall-224515723_163

https://vk.com/wall-224515723_164

https://vk.com/wall-224515723_165

(Информация ФНС России)

Комментарий
С отчетности за 2024 год декларация по налогу на имущество заполняется по обновленной форме. Поправки внесены в правила оформления титульного листа декларации (см. комментарий).

ФНС России на своем сайте пояснила, как указывать на титульном листе код налогового органа. Поле "код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения" должны заполнять организации – крупнейшие налогоплательщики. При этом место нахождения объекта недвижимого имущества они должны определять в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ. Так, местом нахождения недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских и речных судов) признается место фактического нахождения этого имущества.

Поле "код налогового органа, в который представляется декларация" заполняется в прежнем порядке в соответствии с общими положениями п. 1 и 1.1 ст. 386 НК РФ, то есть проставляется код налогового органа, в который подается декларация.

Исключение составляют декларации, которые заполняются в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося:

• во внутренних морских водах РФ;
• в территориальном море РФ;
• на континентальном шельфе;
• в исключительной экономической зоне и (или) за пределами страны.

(Распоряжение Правительства РФ от 22.11.2024 №3386-р

Информация с сайта Правительства РФ от 25.11.2024)

Правительство утвердило основные направления госполитики в сфере бухучета, финансовой отчетности и аудита до 2030 года. Их будут использовать как ориентир при подготовке НПА и других отраслевых документов. План мероприятий по реализации этих направлений утвердит Минфин в ближайшие три месяца.

Цель госполитики – повышение достоверности, своевременности и комплексности информации о деятельности экономических субъектов. Планируется развивать систему стандартов бухучета и финансовой отчетности, расширить функционал ГИРБО и улучшить экономическую модель деятельности аудиторских организаций.

Бухучет. К 2030 году должны принять базовый комплект ФСБУ. В него, помимо уже принятых стандартов, должны войти стандарты бухучета доходов, расходов, биологических активов, финансовых активов и обязательств. Введение базового комплекта стандартов создаст основу для уточнения сферы обязательного составления консолидированной финансовой отчетности, обеспечит баланс интересов ее пользователей и затрат ее составителей.

Финансовая отчетность. Хотят расширить наполнение ГИРБО. В него станут включать консолидированную финансовую отчетность, раскрываемую информацию об устойчивости и промежуточную финансовую отчетность. Также планируют внедрить технологические решения. Они позволят учитывать нюансы формирования финансовой отчетности, представлять аудиторские заключения в электронной форме, расширить перечень инструментов контроля качества отчетности из ГИРБО.

Аудит. Среди прочего предлагают ввести мораторий на существенные новые изменения модели регулирования и контроля аудита до 2030 года. Также хотят сформировать практику оказания ряда услуг (налоговое и бухгалтерское сопровождение зарубежных активов, контролируемых иностранных инвестиций и др.). Планируют расширить методическую базу применения информтехнологий в сфере аудиторских услуг.

(Постановление 8-го ААС от 07.10.2024 по делу № А70-5663/2024)

Организация задним числом (26 июля 2023 года) оформила договоры ГПХ. Срок выполнения работ по договорам - с 1 по 30 июня того же года. Акты подписали 30 июня. Сведения ЕФС-1 с датой окончания договоров ГПХ подали 26 июля. СФР посчитал, что дата окончания работ – 30 июня 2023 года, сведения следовало направить 3 июля. Страхователя оштрафовали.

Суды согласились с контролерами:

если срок договора не установили, то сведения подают исходя из периода уплаты взносов, т.е. даты окончания работ. Срок их оплаты неважен;
отсутствие договора не освобождает страхователя от обязанности предоставить в срок сведения о дате окончания работ.
Судьи также сослались на разъяснения Минтруда, по которым дата прекращения договора ГПХ – дата окончания работ.

Документ

(Письмо Минфина России от 06.09.2024 № 03-03-06/3/84846)

Комментарий

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, следует включать в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования указанных основных средств организация вправе определять как разницу между сроком полезного использования, который установил предыдущий собственник этих ОС, и количеством лет (месяцев) эксплуатации этих ОС предыдущим собственником.

Если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников равен сроку его полезного использования или превышает этот срок, то организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Об этом напомнил Минфин России в письме от 06.09.2024 № 03-03-06/3/84846.

Вопрос аудитору

С 2025 года изменятся нормы НК РФ в части детского вычета по НДФЛ. В каком размере будет действовать вычет на первого ребенка?

В 2025 году вычет на первого ребенка не изменится и составит 1400 руб.

Обоснуем ответ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, родители (их супруги), усыновители, опекуны, попечители, приемные родители (их супруги) в 2024 году имеют право на ежемесячный вычет в следующих размерах:

1400 руб. – на первого и второго ребенка,
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.
В связи с внесением поправок в НК РФ с 2025 года предусмотрены следующие изменения размеров налоговых вычетов (см. пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. с 01.01.2025):

2800 руб. – на второго ребенка,
6000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.
Таким образом, вычет на первого ребенка не изменится и составит 1400 руб. Изменится вычет на второго (2800 руб. вместо 1400 руб.), а также третьего и каждого последующего ребенка (6000 руб. вместо 3000 руб.).

Также с 6000 руб. до 12 000 руб. вырастет вычет на ребенка-инвалида до 18 лет и на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Напомним, вычет на ребенка-инвалида суммируется с другими детскими вычетами.

Кроме того, увеличится пороговое значение, ограничивающее получение детского вычета. Если сейчас детский вычет действует до месяца, в котором доход гражданина достиг 350 000 руб., то в 2025 году этот лимит поднимется до 450 000 руб.

Документ
(Приказ Росстата от 31.07.2024 № 338)

Комментарий
Росстат утвердил новые формы федерального статистического наблюдения по сведениям, касающимся численности и оплаты труда работников организаций, кадров государственной гражданской и муниципальной службы и другим кадровым вопросам в организациях и учреждениях различных сфер.

Так, утверждены следующие документы.

С 01.11.2024 – периодическая форма № 1-Т(проф) "Сведения о численности и потребности организаций в работниках по профессиональным группам". Форма представляется в Росстат 1 раз в 2 года. Сбор первичных данных по новой форме осуществляется с отчетного периода на 31.10.2024.
С 01.01.2025 – годовые формы, сбор первичных статистических данных по которым ведется с отчетного периода за 2024 год:
№ 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников";
№ 1-Т(ГС) "Сведения о численности и фонде заработной платы, дополнительном профессиональном образовании государственных гражданских служащих";
№ 1-Т(МС) "Сведения о численности и фонде заработной платы, дополнительном профессиональном образовании муниципальных служащих";
№ 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу с вредными и (или) опасными условиями труда".
С 01.01.2025 – месячная форма № 1-З "Анкета выборочного обследования рабочей силы". Сбор первичных статистических данных по ней осуществляется с отчетного периода за январь 2025 года.

С 01.01.2025-месячные формы:

№ П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников". Сбор первичных статистических данных по ней начинается с отчетного периода за январь 2025 года;
№ 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате". Сбор первичных статистически данных – с отчетного периода на 31.01.2025.
С 01.04.2025 – квартальные формы, сбор первичных статистических данных по этим формам осуществляется с отчетного периода за I квартал 2025 года:

№ П-4(НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников";
№ ЗП-образование "Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала";
№ ЗП-культура "Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала";
№ ЗП-наука "Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала";
№ ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала";
№ ЗП-здрав "Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала".

Из-за перехода на единую цифровую платформу фонд вводит новые регистрационные номера страхователей. Их надо указывать в отчетности с 1 ноября 2024 года. Расскажем о том, как они выглядят, где их узнать, и о других важных моментах.

Как выглядит новый номер

С 30 сентября 2024 года всем страхователям (в т.ч. тем, кто зарегистрировался до этой даты) начали присваивать новые номера. Они состоят из 10 цифр. На это указало, в частности, ОСФР по Новгородской области. Ранее номер был 12-значный.

Где узнать новый номер

Фонд должен уведомить о постановке на учет с указанием регистрационного номера. Например, ОСФР по Томской области сообщило, что разошлет информацию о новых номерах с помощью ЭДО. Страхователям – не участникам ЭДО уведомление направят по электронной почте, которая есть у фонда.

Отделение ХМАО-Югры и другие отделения пояснили, что направят страхователям уведомления:

· через ЛК, программы "Бесконтактный прием информации" или "Системы электронного документооборота" (СЭДО);

· на электронные адреса, которые есть у СФР, почтовые адреса или вручат лично.

Если вы не получили сообщение, то регистрационный номер можно узнать (информации ОСФР по г. Москве и Московской области, ОСФР по Республике Татарстан, ОСФР по Владимирской области и др.):

· на сайте СФР;

· из выписки ЕГРЮЛ (ЕГРИП);

· в ЛК страхователя;

· в личном профиле страхователя на ЕПГУ;

· при обращении к сервисам "Прямые выплаты страхового обеспечения", "Проактивные выплаты пособий по временной нетрудоспособности и пособий" и т.д.

Могут ли оштрафовать за несдачу отчетности при отсутствии номера

С 15 по 29 сентября 2024 года СФР приостанавливал регистрацию и снятие с учета страхователей. Тех, кто в этот период не сдал отчетность из-за того, что у него нет данных о регистрационном номере, не накажут. Речь идет о вновь зарегистрированных страхователях. На это указали, например, ОСФР по Республике Карелия, ОСФР по Мурманской области.

Документ

(Постановление АС Северо-Западного округа от 26.09.2024 по делу N А56-89344/2023)

Сотруднику открыли 2 больничных, в которых пересекались периоды нетрудоспособности. При камеральной проверке фонд выявил переплату пособия. Он предложил работодателю возместить расходы, так как тот предоставил недостоверные сведения. Страхователь при заполнении реестров с данными о больничных не скорректировал период нетрудоспособности. Ему следовало ограничить период по больничному, который открыли первым.

Суд поддержал фонд: юрлица ответственны за достоверность сведений в документах для назначения, расчета и выплаты пособий. Переплаты из-за недостоверных сведений – убытки фонда, которые возникают по вине страхователя. Виновные должны возместить ущерб страховщику.

Доводы организации о том, что убытки фонда возникли из-за того, что тот не проверил поданные документы, отклонили:

· контроль страховщика за полученными данными не освобождает страхователя от ответственности за предоставление недостоверных сведений;

· организация могла и должна была установить обстоятельства (дублирование периодов), которые повлияли на размер выплат;

· страховщик не обязан проводить дополнительную проверку сведений из реестров сплошным методом, если на это нет оснований.

Два больничных за один период: суд взыскал переплату пособия со страхователя, изображение №1 

Документ

(Письмо Минтруда от 20.08.2024 № 14-1/ООГ-4992)

Комментарий

Согласно ч. 1 ст. 152 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 22.04.2024 № 91-ФЗ), сверхурочная работа оплачивается исходя из размера заработной платы, установленного в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда, включая стимулирующие и компенсационные выплаты.

Минтруд России в письме 20.08.2024 № 14-1/ООГ-4992 напомнил, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором с учетом действующих у работодателя систем оплаты труда. А системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера, а также системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Ведомство подчеркнуло, что в расчет оплаты за сверхурочную работу включаются только те компенсационные и стимулирующие выплаты, которые обозначены как оплата труда. Из этого следует, что, например, материальная помощь (к отпуску) или разовые премии к праздничным датам, которые не включаются в систему оплаты труда, не учитываются при определении размера оплаты за сверхурочную работу.

При этом правила ст. 152 ТК РФ распространяются на всех работников независимо от режимов труда и отдыха.

Документ

(Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01.07.2024 № 88-20018/2024)

Комментарий

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа в полуторном размере, а за последующие часы в двойном (ч. 1 ст. 152 ТК РФ). С 1 сентября 2024 года размер оплаты определяется исходя из всех начислений (см. комментарий).

Если сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени, то определять количество часов, которое подлежит повышенной оплате, необходимо за весь период. Такой подход обозначил Первый КСОЮ в определении от 01.07.2024 № 88-20018/2024. При этом судьи посчитали общее количество сверхурочных часов за год (учетный период в рассматриваемом случае) путем вычитания из фактически отработанных часов нормы рабочего времени, которую уменьшили на количество часов, пришедшихся на отпуск работника. Однако из числа сверхурочных часов вычли количество часов, отработанных в праздники, оплаченных по правилам ст. 153 ТК РФ.

Из получившегося количества сверхурочных часов два суд обязал оплатить в полуторном размере, а остальные в двойном.

Проиллюстрируем на примере.

Годовая норма рабочего времени – 1973 часа. Суд вычел 160 часов отпуска, получилось 1813 часов. Это норма для работника, который отработал 2013 часов, при этом 20 часов оплатили по правилам ст. 153 ТК РФ. Получается, что сверхурочных у работника 180 часов, из них 2 должны быть оплачены в полуторном размере и 178 – в двойном.

Отметим, что согласно разъяснениям высших судов, считать сверхурочные часы нужно по каждой смене. Подробнее см. статью-рекомендацию. 

Вопрос аудитору

На время отпуска главного бухгалтера временно исполнять обязанности назначили заместителя главного бухгалтера. Согласно приложению 5 к приказу Минфина России от 15.04.2021 № 61н оформляющая часть электронного документа содержит электронные подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни, за его оформление, а также должностных лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета, если подпись предусмотрена формой документа либо в электронном первичном документе предусмотрено отражение данных, содержащихся в электронных регистрах. Перечисленные должностные лица подписывают электронные первичные учетные документы электронными подписями в соответствии с установленными требованиями с указанием даты подписания документа. Заместитель главного бухгалтера имеет КЭП с соответствующей должностью. Нужно ли получить новую КЭП с должностью "главный бухгалтер" или можно подписывать КЭП, выданной на должность "заместитель главного бухгалтера"?

Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н (далее – Приказ № 61н) утверждены унифицированные формы электронных первичных учетных документов, применяемых учреждениями, и методические указания по их формированию и применению (далее – Методические указания).

Методические указания для каждого документа содержат перечень должностных лиц, участвующих в составлении и подписании электронного документа, вид электронной подписи каждого подписанта – простая (ЭП) либо усиленная квалифицированная (КЭП).

Электронный документ должен содержать электронные подписи (с расшифровкой) ответственных должностных лиц, в т. ч. подпись главного бухгалтера (бухгалтера), иного уполномоченного лица в случаях, когда подпись предусмотрена формой документа, либо когда в электронном первичном учетном документе предусмотрено отражение данных, содержащихся в электронных регистрах бухгалтерского учета. Это закреплено в п. 5 приложения 5 к Приказу № 61н.

Электронной подписью является информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

В соответствии с пп "г" п. 5 приложения 2 к СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, график документооборота по каждому документу, представляемому для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен иметь перечень должностных лиц, подписывающих документ.

Из вопроса неясно, каким образом исполнение обязанностей главного бухгалтера возложено на его заместителя. Возложить на сотрудника обязанности, не предусмотренные его трудовым договором, можно одним из следующих способов: совмещение профессий (должностей), внутреннее совместительство, временный кадровый перевод.

Совмещение профессий (должностей) – выполнение сотрудником дополнительной работы в пределах установленной продолжительности рабочего дня (ст. 60.2 ТК РФ). При этом сотрудник может использовать свою электронную подпись, указывая должность по трудовому договору, т. к. подтверждением действительности будет служить приказ о совмещении.

Внутреннее совместительство – выполнение сотрудником дополнительной работы в свободное от основной работы время (ст. 60.1 ТК РФ). При этом продолжительность рабочего времени для совместителей не может превышать четыре часа в день. В таком случае сотрудник будет проставлять свою подпись и указывать должность "Главный бухгалтер" в соответствии с трудовым договором по совместительству. Следовательно, необходимо оформить электронную подпись на новую должность.

В случае временного перевода для выполнения обязанностей по должности главного бухгалтера сотрудник должен быть временно освобожден от выполнения обязанностей по своей основной должности (ст. 72.2 ТК РФ). Сотрудник также сможет подписывать документы и указывать должность "Главный бухгалтер", в соответствии с переводом (т. е. изменением трудовой функции). Следовательно, также необходимо оформить электронную подпись на новую должность.

Таким образом, если заместитель главного бухгалтера совмещает должность главного бухгалтера в пределах установленной продолжительности рабочего дня, оформление новой КЭП на его имя не требуется. Он будет подписывать документы со своей должностью согласно трудовому договору. В случае оформления кадрового перевода или внутреннего совместительства на должность главного бухгалтера потребуется оформить новую КЭП. 

Вопрос аудитору

Работник идет в отпуск с 26 августа 2024 года. Годовая премия за 2023 год была выплачена в апреле 2024 года. При этом расчетный период работник отработал не полностью (был в отпуске в марте 2024 года, брал больничные). Как учитывать годовую премию при расчете отпускных?

Порядок учета годовой премии зависит от того, начислена ли она с учетом отработанного времени или без учета этого факта.

Обоснуем ответ.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Порядок расчета среднего заработка для начисления отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Премии и вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения (ч. 1 п. 15 Положения № 922). Законодательство не содержит определения события, которому должна предшествовать учитываемая премия. По нашему мнению, речь идет обо всех начислениях среднего заработка в году, следующем за годом премирования, т. е. за годом, за который начислена премия (независимо от года выплаты). 

Таким образом, если годовая премия начислена за 2023 год, то при предоставлении отпуска в 2024 году она должна учитываться. В том числе это касается выплаты отпускных, рассчитанных и начисленных до ее выплаты (иными словами отпускные за март должны быть пересчитаны).

Для учета годовых премий в среднем заработке действуют следующие ограничения:

• если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались периоды, поименованные в п. 5 Положения № 922, то премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Это правило не применяется, если премия выплачивается за фактически отработанное время;
• если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, эти суммы учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

В целях формирования в обществе нетерпимого отношения к проявлениям коррупции просим ознакомиться с роликом антикоррупционной направленности

• Смотреть ВКонтакте
• Смотреть Яндекс

https://anticor.nobl.ru/vote/422/



НАМ ВАЖНО ВАШЕ МНЕНИЕ!

• Получайте ответы от управляющей организации
• Решайте вопросы в домовых чатах
• Участвуйте в общедомовых собраниях

https://vk.com/wall-224515723_121